HISTORIA FISCAL ADMINISTRATIVA DE LAS VÍAS DE IMPUGNACIÓN EN BOLIVIA

La historia fiscal administrativa en Bolivia se remonta a la creación del Tribunal Fiscal de la Nación (TFN) en 1970.

El Código Tributario Boliviano de 1970 estableció dos vías o rutas de impugnación ante actos definitivos emitidos por las Administraciones Tributarias (AT): i) Por un lado, la impugnación a través de la vía administrativa por medio de la interposición de Recursos de Revocatoria y Jerárquico, estos recursos eran presentados a las AT en los plazos establecidos por la normativa y; ii) a través de la vía jurisdiccional, donde el Sujeto Pasivo podía interponer un Proceso Contencioso – Tributario ante el Tribunal Fiscal de la Nación.

En 1992, se promulga la Ley N° 1340, que mantiene las dos vías de impugnación (administrativa y jurisdiccional); sin embargo, a través de la Ley N° 1455 de Organización del Poder Judicial, el Tribunal Fiscal de la Nación pasa a ser parte de los juzgados en materia administrativa.

Esta estructura se mantiene hasta 2003, cuando se crea mediante el Título III de la Ley N° 2492, Código Tributario Boliviano (CTB), del 2 de agosto de 2003 la Superintendencia Tributaria General (hoy Autoridad de Impugnación Tributaria), como parte del poder ejecutivo, bajo tuición del Ministerio de Economía y Finanzas Públicas (MEFP).

Posteriormente la Ley Nº 3092 del 7 de julio de 2005 incorpora al Código Tributario Boliviano el Procedimiento para el conocimiento y resolución de los Recursos de Alzada y Jerárquico, aplicables ante la Autoridad de Impugnación Tributaria.

El Decreto Supremo N° 4857, de 6 de enero de 2023, en su Disposición Adicional Tercera dispone que la Autoridad de Impugnación Tributaria anteriormente denominada Superintendencia Tributaria estará compuesta por la Autoridad General de Impugnación Tributaria y las Autoridades Regionales de Impugnación Tributaria.

La vía administrativa, en resguardo al principio de doble instancia, contempla la impugnación en primera instancia a través de la presentación del Recurso de Alzada ante las Autoridades Regionales de Impugnación Tributaria (ARIT) y en segunda instancia a través del Recurso Jerárquico (RJ) que se resolverá ante la Autoridad General de Impugnación Tributaria. Asimismo, la emisión de la Resolución Jerárquica, como acto final en la vía administrativa.

Algunas de las bondades de la vía administrativa establecidas por el Código Tributario Boliviano actual (Leyes Nos. 2492 y 3092), es que brinda procedimientos claros para la resolución de impugnación de algún acto definitivo de las Administraciones Tributarias; asimismo, el tiempo de resolución se encuentra en el rango de 150 días (si no se amplía el plazo de resolución en alguna de las dos instancias) o 240 días (como máximo si se amplía en ambas instancias), no se requiere de la presencia de un abogado y es totalmente gratuita. Estas bondades están en contraposición al procedimiento por la vía ordinaria, pues este no cuenta con procedimientos claros ni tiempos establecidos para la emisión de las sentencias que resuelvan casos tributarios y se requiere de un abogado.

Emitida la Resolución Jerárquica, esta puede ser sujeta a un control de legalidad ante el Tribunal Supremo de Justicia (TSJ) mediante la Demanda Contencioso Administrativa, actualmente conforme la Ley N° 620 que dispone la creación de salas especializadas en materia contenciosa y contenciosa administrativa del TSJ. O podría impugnarse mediante una Acción de Amparo